¿Cómo opinan los auditores de la información sobre sostenibilidad? Una propuesta novedosa de informe de verificación en Europa
Resumen
La información sobre sostenibilidad y su credibilidad son objeto de un interés internacional creciente. La actual Directiva 2014/95/UE de información no financiera va a ser sustituida por la Directiva de información corporativa en materia de sostenibilidad con el objetivo de mejorar la comparabilidad, relevancia y credibilidad de la información no financiera reportada en el entorno europeo. En el presente artículo analizamos ambas Directivas, otras iniciativas internacionales en materia de información sobre sostenibilidad, así como la situación presente y futura de la verificación de dicha información. Además, proponemos un informe de auditoría novedoso para la información no financiera basado en una encuesta a auditores y usuarios en España. Nuestra propuesta puede mejorar la comunicación entre auditores y usuarios y favorecer la confianza de los grupos de interés en la información sobre sostenibilidad reportada.
Recibido: 30 abril 2022
Aceptado: 30 mayo 2022
Citas
Accountability. (2008a). AA1000 AccountAbility Assurance Standard. https://www.accountability.org
Accountability. (2008b). AA1000 AccountAbility Principles Standard. https://www.accountability.org
Accountancy Europe. (2020a). Setting up for high-quality non-financial Information Assurance in Europe. https://www.accountancyeurope.eu/publications/setting-out-high-quality-non-financial-information-assurance-in-europe/
Accountancy Europe. (2020b). Towards reliable Non financial Information across Europe. https://www.accountancyeurope.eu/wp-content/uploads/Accountancy-Europe-Towards-reliable-non-financial-information-in-EU_1.pdf
Akther, T., & Xu, F. (2020). Existence of the Audit Expectation Gap and Its Impact on Stakeholders’ Confidence: The Moderating Role of the Financial Reporting Council. International Journal of Financial Studies 8(1), 4. https://doi.org/10.3390/ijfs8010004
Baumüller, J., & Grbenic, S. (2021). Moving from non-financial to sustainability reporting: analyzing the EU Commission’s proposal for a Corporate Sustainability Reporting Directive (CSRD). Facta Universitatis Series: Economics and Organization, 18(4), 369-381. https://doi.org/10.22190/FUEO210817026B
Biondi, L., & Bracci, E. (2018). Sustainability, Popular and Integrated Reporting in the Public Sector: A Fad and Fashion Perspective. Sustainability, 10(9), 3112. https://doi.org/10.3390/su10093112
Carcello, J.V. (2012). What do investors want from the standard audit report? Results of a survey of investors conducted by the PCAOB’s investor advisory group. The CPA Journal, 82(1), 22–28. https://search.proquest.com/docview/923404666?
Cheng, M., Green, W., Conradie, P., Konishi, N., & Romi, A. (2014). The International Integrated Reporting Framework: Key Issues and Future Research Opportunities. Journal of International Financial Management & Accounting, 25(1), 90–119. https://doi.org/10.1111/jifm.12015
Church, B.K., Davis, S.M., & McCracken, S.A. (2008). The auditor’s reporting model. Current research synthesis and implications. Accounting Horizons, 22(1), 69–90. https://doi.org/10.2308/acch.2008.22.1.69
Cohen, J.R., & Simnett, R. (2015). CSR and Assurance Services: A Research Agenda. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 34(1), 59–74. https://ssrn.com/abstract=2463837
Comisión Europea (CE). (2021). Questions and Answers: Corporate Sustainability Reporting Directive proposal. https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/en/QANDA_21_1806
Comisión Nacional del Mercado de Valores (CNMV). (2013). Circular 5/2013, de 12 de junio, de la Comisión Nacional del Mercado de Valores, que establece los modelos de informe anual de gobierno corporativo de las sociedades anónimas cotizadas, de las cajas de ahorros y de otras entidades que emitan valores admitidos a negociación en mercados oficiales de valores. (BOE núm. 150, de 24 de junio de 2013), pp.129833-129854. https://www.boe.es/buscar/pdf/2013/BOE-A-2013-6805-consolidado.pdf
De Villiers, C., Rinaldi, L., & Unerman, J. (2014). Integrated Reporting: Insights, gaps and an agenda for future research. Accounting, Auditing & Accountability Journal, 27(7), 1042–1067. https://doi.org/10.1108/AAAJ-06-2014-1736
Dumay, J., & Guthrie, J. (2017). Involuntary disclosure of intellectual capital: is it relevant?. Journal of Intellectual Capital, 18(1), 29-44. https://doi.org/10.1108/JIC-10-2016-0102
Eccles, R.G., Krzus, M.P., & Watson, L.A. (2012). Integrated Reporting Requires Integrated Assurance. In J. Oringel (Ed.), Effective Auditing for Corporates: Key Developments in Practice and Procedures (161-178). Bloomsbury Information Ltd.
España. Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de cuentas. Boletín Oficial del Estado, 173, de 21 de julio de 2015). https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2015-8147
España. Ley 11/2018, de 28 de diciembre, por la que se modifica el Código de Comercio, el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, en materia de información no financiera y diversidad. ( Boletín Oficial del Estado, 314, de 29 de diciembre de 2018), pp.129833-129854. https://www.boe.es/buscar/doc.php?id=BOE-A-2018-17989
Federation of European Accountants (FEE). (2015). The future of Corporate Reporting. https://www.accountancyeurope.eu/publications/future-corp-rep/
García Sánchez, I. M., Martín Zamora, M. P., & Rodríguez Ariza, L. (2020). La obligación de ser socialmente transparente: el estado de información no financiera. Revista de Contabilidad y Tributación, 443, 155-192. https://doi.org/10.51302/rcyt.2020.3571
Global Reporting Initiative (GRI). (2021a). GRI Standards. https://www.globalreporting.org
Global Reporting Initiative (GRI). (2021b). We are GRI. https://www.globalreporting.org
Global Reporting Initiative (GRI). (2022). IFRS Foundation and GRI to align capital market and multi-stakeholder standards. https://www.globalreporting.org/about-gri/news-center/ifrs-foundation-and-gri-to-align-capital-market-and-multi-stake-holder-standards/
Goicoechea, E., Gómez-Bezares, F., & Ugarte, J. V. (2019). Integrated reporting assurance: Perceptions of auditors and users in Spain. Sustainability, 11(3), 713-732. https://doi.org/10.3390/su11030713
Goicoechea, E., Gómez-Bezares, F., & Goitia-Berriozabal, L. (2020). Novedades y retos en materia de información no financiera y auditoría. Boletín de Estudios Económicos, 75(230), 321-350.
Goicoechea, E., Gómez-Bezares, F., & Ugarte, J. V. (2021). Improving Audit Reports: A Consensus between Auditors and Users. International Journal of Financial Studies, 9(2), 25. https://doi.org/10.3390/ijfs9020025
Goicoechea, E. (2022). Una propuesta de informe de auditoría en España. Necesidades detectadas y nuevos modelos de información corporativa. (Tesis doctoral pendiente de publicar en Internet). Universidad de Deusto.
Gómez-Bezares, F., & Goicoechea, E. (2013): El futuro modelo de información corporativa. ¿Deben opinar los auditores sobre el informe integrado? Revista Visión Contable, (11), Enero-diciembre, 229-264.
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). (2016). Norma Interna cional de Auditoría (NIA-ES) 701. Cuestiones Claves de Auditoría. http://www.icac.gob.es
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). (2021). Norma Internacional de Auditoría (NIA-ES) 700 (revisada). Formación de la Opinión y Emisión del Informe de Auditoría sobre los Estados Financieros. http://www.icac.gob.es
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). (2011). Enhancing the value of auditor reporting: Exploring options for change. https://www.ifac.org/system/files/publications/exposure-drafts/CP_Auditor_Reporting-Final.pdf
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). (2013). International Standard on Assurance Engagements (ISAE) 3000 (revised): Assurance Engagements other than audits or reviews of historical financial information. https://www.ifac.org/_flysystem/azure-private/publications/files/ISAE%203000%20Revised%20-%20for%20IAASB.pdf
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). (2016). Supporting Credibility and Trust in Emerging Forms of External Reporting: Ten Key Challenges for Assurance Engagements. https://www.ifac.org/system/files/publications/files/IAASB-Discussion-Paper-Integrated-Reporting_0.pdf
International Financial Reporting Standards (IFRS) Foundation. (2021). About the International Sustainability Standards Board. https://www.ifrs.org/groups/international-sustainability-standards-board/
International Integrated Reporting Council (IIRC). (2020). Statement of Intent to Work Together Towards Comprehensive Corporate Reporting. https://integratedreporting.org/resource/statement-of-intent-to-work-together-towards-comprehensive-corporate-reporting
International Integrated Reporting Council (IIRC). (2021). International Framework (Revised). https://www.integratedreporting.org/resource/international-ir-framework/
International Sustainability Standards Board (ISSB). (2022a). [Draft] IFRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information. https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/project/general-sustainability-related-disclosures/exposure-draft-ifrs-s1-general-requirements-for-disclosure-of-sustainability-related-financial-information.pdf
International Sustainability Standards Board (ISSB). (2022b). [Draft] IFRS S2 Climate-related Disclosures. https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/project/climate-related-disclosures/issb-exposure-draft-2022-2-climate-related-disclosures.pdf
KPMG. (2017). The Road Ahead. The KPMG Survey of Corporate Responsibility Reporting 2017. https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/xx/pdf/2017/10/kpmg-survey-of-corporate-responsibility-reporting-2017.pdf
Krasodomska, J., Simnett, R., & Street, D. L. (2021). Extended external reporting assurance: Current practices and challenges. Journal of International Financial Management & Accounting, 32(1), 104-142. https://doi.org/10.1111/jifm.12127
La Torre, M., Sabelfeld, S., Blomkvist, M., Tarquinio, L., & Dumay, J. (2018). Harmonising non-financial reporting regulation in Europe. Meditari Accountancy Research, 26(4), 598-621. https://doi.org/10.1108/MEDAR-02-2018-0290
Maastricht Accounting Auditing and Information Management Research Center (MARC). (2011). A framework for extended audit reporting. https://www.accaglobal.com/gb/en/technical-activities/technical-resources-search/2011/july/extended-audit-reporting.html
Miralles-Quirós, M. M., Miralles-Quirós, J. L., & Daza-Izquierdo, J. (2021). The assurance of sustainability reports and their impact on stock market prices. Cuadernos de Gestión, 21(1), 47-60. https://doi.org/10.5295/cdg.201262mm
Mock, T. J., Bédard, J., Coram, P., Davis, S., Espahbodi, R., & Warne, R. (2013). The audit reporting model: Current research synthesis and implications. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 32(1), 323–51. https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2141924
Porter, B. (1993). An empirical study of the audit expectation-performance gap. Accounting and Business Research, 24(93), 49–68. https://doi.org/10.1080/00014788.1993.9729463
Seguí-Mas, E., Polo-Garrido, F., & Bollas-Araya, H. M. (2018). Sustainability assurance in socially-sensitive sectors: A worldwide analysis of the financial services industry. Sustainability, 10(8), 2777. https://doi.org/10.3390/su10082777
Simnett, R. (2012). Assurance of sustainability reports: Revision of ISAE 3000 and associated research opportunities. Sustainability Accounting, Management and Policy Journal, 3(1), 89-98. https://doi.org/10.1108/20408021211223570
Simnett, R., & Huggins, A.L. (2015). Integrated reporting and assurance: where can research add value? Sustainability Accounting, Management and Policy Journal, 6(1), 29–53. https://doi.org/10.1108/SAMPJ-09-2014-0053
Stawinoga, M., & Velte, P. (2017). Empirical Evidence of the Disclosure and Assurance of Integrated Reporting - A Content Analysis of the IIRC Examples Database. Social Science Research Network: Rochester, NY.
Unión Europea (UE). (2014a). Directiva 2014/95/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 22 de octubre de 2014, por la que se modifica la Directiva 2013/34/ UE en lo que respecta a la divulgación de información no financiera e información sobre diversidad por parte de determinadas grandes empresas y determinados grupos. Diario Oficial de la Unión Europea L 330. https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ES/TXT/?uri=CELEX%3A32014L0095
Unión Europea (UE. (2014b). Directiva 2014/56/UE del Parlamento Europeo y del Consejo de 16 de abril de 2014 por la que se modifica la Directiva 2006/43/CE relativa a la auditoría legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas. Diario Oficial de la Unión Europea L 158/196. https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ES/TXT/PDF/?uri=CELEX:32014L0056&from=RO
Unión Europea (UE). (2020a). Summary Report on the Public Consultation on the Review of the Non-Financial Reporting Directive, 20 February 2020 – 11 June 2020. https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/PDF/?uri=PI_COM:Ares(2020)3997889&from=EN
Unión Europea (UE). (2020b). Reglamento (UE) 2020/852 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 18 de junio de 2020 relativo al establecimiento de un marco para facilitar las inversiones sostenibles y por el que se modifica el Reglamento (UE) 2019/2088. https://www.boe.es/buscar/doc.php?id=DOUE-L-2020-80947
Unión Europea (UE). (2021). Propuesta de Directiva del Parlamento Europeo y del Consejo por la que se modifican la Directiva 2013/34/UE, la Directiva 2004/109/ CE, la Directiva 2006/43/CE y el Reglamento (UE) n.º 537/2014, por lo que respecta a la información corporativa en materia de sostenibilidad. https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ES/TXT/PDF/?uri=CELEX:52021PC0189&from=ES
Value Reporting Foundation (VRF). (2021). IIRC and SASB form the Value Reporting Foundation. https://www.valuereportingfoundation.org/news/iirc-and-sasb-form-the-value-reportingfoundation-providing-comprehensive-suite-oftools-to-assess-manage-and-communicate-value/
Value Reporting Foundation (VRF). (2022). Integrated Reporting Framework and the IFRS Foundation. https://www.integratedreporting.org/news/integrated-reporting-articulating-a-future-path/
Vanstraelen, A., Schelleman, C., Meuwissen, R., & Hofmann, I. (2012). The Audit Reporting Debate: Seemingly Intractable Problems and Feasible Solutions. European Accounting Review, 21(2), 193–215. https://doi.org/10.1080/09638180.2012.687506
Venter, E. R., & van Eck, L. (2021). Research on extended external reporting as-surance: Trends, themes, and opportunities. Journal of International Financial Management & Accounting, 32(1), 63-103. https://doi.org/10.1111/jifm.12125
Derechos de autor 2023 Deusto Business Alumni
Esta obra está bajo licencia internacional Creative Commons Reconocimiento 4.0.
Cuando los autores envían un artículo para su revisión y publicación, conservan sus derechos de autor, pero aceptan automáticamente conceder los derechos de publicación no exclusivos al BOLETÍN DE ESTUDIOS ECONÓMICOS y aceptan que el artículo se publique bajo una licencia Creative Commons, si el artículo es aceptado para su publicación. Se recomienda a los autores que lean atentamente sus derechos. Creemos que este enfoque garantiza un acuerdo justo para ambas partes. La licencia concedida permite a la revista editar y maquetar el artículo, que se incluirá en un próximo número y se distribuirá en cualquier medio online y offline que la revista considere necesario para promocionar el artículo, los autores y la revista. Este párrafo se incluye en las Directrices para los autores.
Para más información sobre la licencia Creative Commons, visite: https://creativecommons.org.
.jpg)
.jpg)
